· Art. 1, commi da 91 a 94 e 97, Legge n. 208/2015

A favore delle imprese/lavoratori autonomi che effettuano investimenti (in proprietà/leasing) in beni strumentali nuovi nel periodo 15.10.2015–31.12.2016, la Finanziaria 2016 prevede la maggiorazione del costo di acquisizione nella misura del 40%.

Tale incremento rileva esclusivamente per la determinazione delle quote di ammortamento/canoni di leasing deducibili.

Di conseguenza il maggior valore così determinato non ha effetto ai fini:

-     del calcolo della plus/minusvalenza in caso di cessione del bene;

-     del limite di deducibilità delle spese di manutenzione;

-     dell’applicazione degli studi di settore.

La Finanziaria 2016 consente, all’art.1, commi da 91 a 94 e 97, alle imprese e lavoratori autonomi che effettuano investimenti in beni strumentali nuovi, di incrementare il costo di acquisizione del 40% al (solo) fine di dedurre maggiori quote di ammortamento/canoni di leasing.

La disposizione in esame riguarda:

·     ititolaridiredditod’impresa;

·     ilavoratoriautonomi;

aprescinderedalregimecontabileadottato(contabilitàordinaria/semplificata).

Non sono interessati dall’agevolazione i soggetti in regime forfetario, posto che gli stessideterminanoilredditoapplicandoilcoefficientediredditivitàairicavi/compensi.

Conriferimentoaicontribuentiminimiconsideratoche,incostanzadiapplicazionedelregime,ilcostodell’immobilizzazionematerialeèinteramentededucibilenell’annodiacquisto(principiodicassa)enoninbaseall’ammortamento,dovràesserechiaritoseglistessipossonobeneficiaredellamaggiorazioneinesame.

L’incrementodel40%delcostodiacquisizioneriguardagliinvestimenti:

·     inbenistrumentalinuovi;

· effettuatinelperiodo15.10.2015–31.12.2016.

Comeaccennato,l’investimentopuòessererappresentato dall’acquisizionedelbeneinproprietàovveroinleasing.

Siritienechel’agevolazione:

·     spettiancheperibenidicostounitariononsuperiorea€516,46;

·     spettiancheperibenirealizzatiineconomiaemediantecontrattodiappalto;

·     nonsiaapplicabileconriferimentoaibeniutilizzatisullabasediuncontrattodinoleggio.Intalcasolamaggiorazioneoperaincapoalsoggettoconcedente.

Vaevidenziatoche,tenendocontodeichiarimentifornitidall’AgenziadelleEntrate,tral’altro,nellaCircolare19.2.2015,n.5/Econriguardoall’agevolazioneTremonti-quater,conriferimento:

·     alrequisitodellanovità,lostessosussisteanchenelcasodi:

-     benimaientratiinfunzioneedutilizzatisoloascopodimostrativooperesposizione;

-     benicomplessirealizzatiineconomiaancheconl’apportodibeniusatipurchéillorocostononrisultidientitàprevalenterispettoalcostocomplessivamentesostenuto.

Il bene agevolabile può essere acquistato anche da un soggetto diverso dal produttore /rivenditore,acondizionechelostessononsiastatocomunqueutilizzatodalcedente;

·     alperiododieffettuazionedell’investimento,inbasealprincipiodicompetenzaexart.109,commi1e2,TUIR,lespesedi“acquisizionedeibenisiconsideranosostenute,peribenimobili,alladatadellaconsegnaospedizione,ovvero,sediversaesuccessiva,alladataincuisiverifical’effettotraslativoocostitutivodellaproprietàodialtrodirittoreale”.

Va infineconsideratocheperfruiredell’agevolazioneènecessaria l’entrata infunzionedelbene;infatti,l’ammortamentodecorre,aisensidell’art.102,TUIR,dalladataincuisiverificataleevento.Così,pertanto,peribeniacquistatinel2015(dal15.10),alfinedipoterdeterminarel’ammortamento2015sulcostomaggioratodel40%ènecessariocheglistessisianoentratiinfunzioneentroil31.12.2015.

Sulpunto,conriguardoailavoratoriautonomi,ilCNCDEC,nellaCircolare12.5.2008,n.1/IR,purevidenziandochel’art.54,TUIRnoncontienealcunesplicitorinvioaquantodispostodalcitatoart.

102,epertantoaifinidell’ammortamentononsiaapplicabileladisposizionesull’entratainfunzionedelbene,ritienecomunquechesianecessariaun’effettivautilizzazionedelbeneperpoterprocederealladeduzionedellerelativequoted’ammortamento.

BENIESCLUSI

Sonoesclusidall’incrementoinesamegliinvestimenti:

·    in beni materiali strumentali per i quali il DM 31.12.88 stabilisce un coefficiente diammortamentoinferioreal6,5%;

·    infabbricatiecostruzioni;

·    neibeniricompresineiseguentigruppi:

L’agevolazioneinesameconsistenellamaggiorazionedel40%delcostodelbene.ComeevidenziatonellaRelazioneillustrativaallaFinanziaria2016:

Alcostomaggioratodelbenedevonoessereapplicatigliordinaricoefficientidiammortamento

stabilitidalDM31.12.88.

Ladisposizioneinesameoperaaisolifinidelleimpostesuiredditi(IRPEF/IRES),epertantononhaalcuneffettoaifiniIRAP.

Peribeniinleasinglamaggiorazione,comesottolineatodaASSILEA(AssociazioneItalianaLeasing)nellaCircolare29.10.2015,n.25,opera:

·    sullaquotacapitaledeicanoni.Atalfine:

-     perloscomputodellaquotainteressièutilizzabilelaformuladicuialDM24.4.98perl’individuazioneforfetariadegliinteressiimpliciti,ossia:

-     ilmaggiorvaloredeicanonièimputatonelcorsodelladuratafiscaledelcontrattoqualoralastessasiapari/superioreaquellacontrattualeovveronelcorsodelladuratacontrattualequaloraladuratafiscalesiainferiore;

·    sulprezzodiriscatto,perilcalcolodellequotediammortamentodopoaverriscattatoilbene.

Atalpropositovaevidenziatocheaifinidellamaggiorazionerilevaladatadistipuladelcontrattodileasingenonquelladiriscattodelbene.Pertanto,lamaggiorazione:

-         èapplicabilealvaloredeibeniriscattati,anchesuccessivamenteal31.12.2016,relativiacontrattistipulatinelperiodo15.10.2015–31.12.2016(adesempio,beneriscattatoil15.2.2019relativamenteaduncontrattostipulatoil10.12.2015);

-         non operaper ibeni riscattati nelperiodo agevolato15.10.2015 –31.12.2016 riferiti  acontrattistipulatiantecedentemente(adesempio,beneriscattatoil14.3.2016relativamenteaduncontrattostipulatoil10.5.2013).

VEICOLIADEDUCIBILITÀLIMITATA

Conriguardoagliinvestimentiinveicolinuovieffettuatinelpredettoperiodo,oltreall’incrementodel40%delcostodiacquisizione,èprevistol’aumentonellamedesimamisura(40%)deilimitidideducibilitàdicuiall’art.164,comma1,lett.b),TUIR.Inparticolare:

Consideratoilrichiamoallalett.b)delcitatoart.1,l’incrementodel40%nonoperaperiveicoliconcessiinusopromiscuoaidipendentiperlamaggiorpartedelperiodod’imposta,disciplinatidallalett.b-bis).

Restainvariatalapercentualedideducibilitàdeicosti(ammortamenti,carburanti,manutenzionieriparazioni,ecc.)relativiagliautoveicoli,fissatainmisuraparial20%(80%peragentierappresentanti).

L’incrementodelcostodelbeneharilevanzaesclusivamentefiscale.

Lostesso,pertanto,avendonaturaextracontabile,nonhaalcuneffettosullaredazionedelbilancio.

Diconseguenza,perlafruizionedell’agevolazione,inderogaalprincipiodellapreviaimputazionedeicostiaContoeconomico,dovràessereoperataunavariazioneindiminuzionenelmod.UNICO.

Esempio1    LaAlfasrlhaacquistatonelmesedinovembre2015unmacchinarioper€50.000+IVA.

Considerando la maggiorazione di costo del 40%, il valore sul quale determinarel’ammortamentodeducibilerisultaparia€70.000[50.000+(50.000x40%)].

Ipotizzandouncoefficiented’ammortamentoparial20%,ilpianodiammortamentoècosìindividuato(persemplicità,laquotadelprimoannononèridottadellametà).

(*)aisolifinidell’ammortamento

Esempio2      LadittaindividualeMarioOmega,incontabilitàsemplificata,haacquistatonelmesedidicembre2015unastampanteper€450+IVA.

Poichéilcostoènonsuperioread€516,46ilbenevieneinteramentededottonel2015.

Intalcasoilcostodeducibile,incrementatodel40%,risultaparia€680[450+(450x40%)]ediconseguenza:

Illimitedi€516,46variferitoalcostodelbeneantemaggiorazionedel40%.

Esempio3      Conriferimentoall’esempio2,siipotizzicheilcostodellastampantesiaparia€600+IVA.

Intalcaso,poichéèsuperatoillimitedi€516,46,nonèpossibilededurreintegralmenteilcostonel2015.Diconseguenza,ipotizzandouncoefficientediammortamentoparial20%lostessosaràcosìripartito:

Esempio4      LaGamma&Dedrasashastipulatouncontrattodileasingrelativamenteadunimpiantoilcuicoefficientediammortamentoèparial20%.Ilcontrattoprevede:

-     decorrenzadall’1.11.2015eduratadi30mesi;

-     canonemensiledi€1.200(quotacapitale€1.020);

-     prezzodiriscatto€3.000.

Consideratocheilperiodod’ammortamentodelbeneèdi5anni(60mesi),laspesarelativaaicanonièdeducibilein30mesi(60/2),postocheladuratadelcontrattorispettaquellaminimafiscale.